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会计政策变更

'会计政策变更'
主讲教师:方光正中原工学院经济管理学院 1. 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 该准则2020年08月12日财政部发布,自2020年08月12日起在上市公司施行。 2. 《企业会计准则——应用指南》 该应用指南 2020年08月12日财政部发布,自2020年08月12日起在上市公司施行。 3. 《企业会计准则——基本准则》 该准则2020年08月12日财政部发布,自2020年08月12日起在上市公司施行。二、会计政策变更  会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为! ∑笠档幕峒普咭痪范,不得随意变更。   满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策: 。ㄒ唬┓、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更! 。ǘ┗峒普弑涓芄惶峁└煽、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更:   1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策! 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策! 纠2】下列不属于会计政策变更的情形有(。! .本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策  B.第一次签订建造合同,采用完工百分比法确认收入  C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法  D.按准则规定,交易性投资期末计价由成本法改为市价法  E.国家制度规定,存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法【答案】ABC 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 。ㄒ唬┮曰峒迫啡鲜欠穹⑸涓魑卸匣  ∫话愕,对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更! 。ǘ┮约屏炕∈欠穹⑸涓魑卸匣  ∫话愕,对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更! 。ㄈ┮粤斜ㄏ钅渴欠穹⑸涓魑卸匣  ∫话愕,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更!  (四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。四、会计政策变更的会计处理  发生会计政策变更时,有两种会计处理方法,即追溯调整法和未来适用法! 。ㄒ唬┳匪莸髡   追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成:  第一步,计算会计政策变更的累积影响数;  第二步,编制相关项目的调整分录;  第三步,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;  第四步,附注说明。 其中,会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得:  第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;  第二步,计算两种会计政策下的差异;  第三步,计算差异的所得税影响金额;  应说明的是,一般来说,会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动,也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异,则应考虑递延所得税的调整,这种情况应考虑前期所得税费用的调整! 〉谒牟,确定前期中每一期的税后差异;  第五步,计算会计政策变更的累积影响数。 需要注意的是,对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。 【例题3】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表: 项 目 成本与市 2005年年 2006年年 价孰低 末公允价 末公允价 值 值 A股票 4500000 5100000 5100000 B股票 1100000 - 13000001.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如下表 时间 公允价值 成本与市 税前差异 所得税影 税后差异 价孰低 响 2005年末 5100000 4500000 600000 198000 402000 2006年末 1300000 1100000 200000 66000 134000 合计 6400000 5600000 800000 264000 536000 2.编制有关项目的调整分录:(1)对2005年有关事项的调整分录: ①对2005年有关事项的调整分录:  借:交易性金融资产——公允价值变动 600 000    贷:利润分配——未分配利润   402 000      递延所得税负债        198 000 ②调整利润分配:  借:利润分配——未分配利润 60 300    贷:盈余公积           60 300(2)对2006年有关事项的调整分录: ①调整交易性金融资产:  借:交易性金融资产——公允价值变动 200 000    贷:利润分配——未分配利润    134 000      递延所得税负债        66 000 ②调整利润分配:  借:利润分配——未分配利润 20 100    贷:盈余公积          20 100 3.财务报表(2007年度)调整 、僮什赫硐钅康牡髡:  调增交易性金融资产年初余额800 000元;调增递延所得税负债年初余额264 000元;调增盈余公积年初余额80 400元;调增未分配利润年初余额455 600元! 、诶蟊硐钅康牡髡:  调增公允价值变动收益上年金额200 000元;调增所得税费用上年金额66 000元;调增净利润上年金额134 000元;调增基本每股收益上年金额0.003元! 、鬯姓呷ㄒ姹涠硐钅康牡髡:  调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额60 300元,未分配利润上年金额341 700元,所有者权益合计上年金额402 000元! 〉髟龌峒普弑涓钅恐杏喙灸杲鸲20 100元,未分配利润本年金额113 900元,所有者权益合计本年金额134 000元。 (二)未来适用法  是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 (三)会计政策变更的会计处理方法的选择  1.国家有规定的,按国家有关规定执行! 2.能追溯调整的,采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期)! 3.不能追溯调整的,采用未来适用法处理。 五、会计政策变更的披露  企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息: 。ㄒ唬┗峒普弑涓男灾、内容和原因! 。ǘ┑逼诤透鞲隽斜ㄇ捌诓莆癖ū碇惺苡跋斓南钅棵坪偷髡鸲! 。ㄈ┪薹ń凶匪莸髡,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况!纠狻肯铝泄赜诨峒普弑涓乃捣ㄖ,正确的有(。! .会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法  B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的  C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理  D.会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额  E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润及所有者权益变动表 第二节 会计估计及其变更   一、会计估计概述  会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断! 《、会计估计变更  会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如,固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法! ∑笠稻菀越泄兰频幕》⑸吮浠,或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订;峒乒兰票涓囊谰萦Φ闭媸、可靠!  企业的会计估计一经确定,不得随意变更。如需变更,应重新履行上述程序,并按企业会计准则的规定处理! ∪绻郧捌诩涞幕峒乒兰剖谴砦蟮,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。三、会计估计变更的会计处理  企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理! 。ㄒ唬┗峒乒兰频谋涓鲇跋毂涓逼诘,其影响数应当在变更当期予以确认! 。ǘ┗峒乒兰频谋涓扔跋毂涓逼谟钟跋煳蠢雌诩涞,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认! 。ㄈ┠岩远阅诚畋涓治峒普弑涓蚧峒乒兰票涓,应当将其作为会计估计变更处理!纠4】甲公司2020年08月12日购入一台管理用设备,原始价值为100万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为4万元,按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2020年08月12日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。 要求:(1)计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。 (2)计算上述设备2009年计提的折旧额。 (3)计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响!敬鸢浮浚1)设备2007年计提的折旧额=100×20%=20万元  设备2008年计提的折旧额=(100-20)×20%=16万元(2)2020年08月12日设备的账面净值=100-20-16=6
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