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企业所得税PPT

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企业所得税 李 轩 第一章 企业所得税概述? 第一节 纳税人? 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的 组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依 照本法的规定缴纳企业所得税。 ? 一、居民企业纳税人? 依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、 行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会 团体以及其他取得收入的组织。具体为:? 公司制企业、非公司制企业、事业单位、社会团体、 其他组织(非民办企业单位、基金会、商会、农民 合作社) 第一章 企业所得税概述? 二、个人独资企业和个人合伙企业? 依照《中华人民共和国个人独资企业法》或 《中华人民共和国合伙企业法》设立的,不 属于企业所得税的纳税人,属于个人所得税 的纳税人;? 不是依照《中华人民共和国个人独资企业法》 或《中华人民共和国合伙企业法》设立的, 属于《企业所得税法》所称的非居民企业, 也属于企业所得税纳税人 第一章 企业所得税概述? 第二节 税率? 税率是课税对象与应纳税额的比率。? 一、税率的形式? 1、单一的比例税率(瑞典、意大利、澳大利 亚)? 2、大小差别比例税率(英国、芬兰、日本)? 3、混合差别比例税率(加拿大、墨西哥)? 中国采用的是混合差别比例税率。 第一章 企业所得税概述? 二、我国的所得税税率? (一)居民企业的税率? 1、法定税率为25%;? 2、符合条件的小型微利企业,减按20%的税 率征收企业所得税;? 3、国家需要重点扶持的高新技术企业,减 按15%的税率征收企业所得税。 第一章 企业所得税概述? (二)非居民企业税率? 1、如果构成常设机构,适用25%的法定税率? 非居民企业不适用小型微利企业(国税函【2008】 650号)和高新技术企业优惠税率(不属于法人)。? 2、如果不构成常设机构,适用10%的征收率或协 定税率? 税法第四条第二款规定:非居民企业取得本法第 三条第三款规定的所得,适用税率为20%。 第一章 企业所得税概述? 实施条例第九十一条规定:非居民企业取得企 业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得, 减按10%的税率征收企业所得税。? 税法第五十八条规定:中华人民共和国政府同 外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同 规定的,依照协定的规定办理。(按孰低的原 则执行)? 协定对预提所得税率一般规定为10% 左右。 第一章 企业所得税概述? 第三节 纳税年度? 会计分期 企业生产经营是连续的,但企业 的核算是划分阶段的,由此产生了会计分期。? 会计分期的目的在于通过会计期间的划分, 将持续经营的生产经营活动划分为连续、相 等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务会 计报告,从而及时向各方提供企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。 第一章 企业所得税概述? 与会计分期对应的是纳税年度,一般情况下与会计 期间保持一致。? 一、纳税年度的差异? 1、1月1日~12月31日,多数国家采用;? 2、4月1日~次年3月31日,日本、英国、中国香港 等;? 3、7月1日~次年6月30日,瑞典、巴基斯坦等;? 4、10月1日~次年9月30日,美国、泰国等;? 税法第五十三条规定:企业所得税按纳税年度计算。 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 第一章 企业所得税概述? 二、外商投资企业的纳税年度? 1991~2001年,允许经当地主管税务机关批准采 用非公历年度作为纳税年度,便于母公司合并会 计报表;? 2002~2007年,停止审批,已审批的继续执行到 企业期满;? 2008年,已经审批的企业必须将非公历年度改变 为公历年度。 第一章 企业所得税概述? 三、纳税年度的特殊情况? 1、税法五十三条规定:企业在一个纳税年度中间 开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际 经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为 一个纳税年度。   ? 2、企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳 税年度。? 税法第五十五条规定:企业在年度中间终止经营 活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内, 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业 应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机 关申报并依法缴纳企业所得税。 第一章 企业所得税概述? 第四节 季度预缴? 税法第五十四条规定:企业所得税分月或者分季预 缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴 税款。? 一、预缴税款的期限? 实施条例第一百二十八条规定:企业所得税分月或 者分季预缴,由税务机关具体核定。? 税务机关核定的一般标准是企业的规:陀δ伤岸 的大小,除特殊情况外一般核定为按季预缴。 第一章 企业所得税概述? 二、预缴税款的确认方法? 实施条例第一百二十八条第二款规定:企业根据企 业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业 所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预 缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的, 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季 度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方 法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随 意变更。? 按照月度或者季度的实际利润额预缴是最常见的确 认方法 第一章 企业所得税概述? 国税函【2008】635号规定:? 1、允许弥补以前年度的亏损。? 2、实际利润额不包括免税收入和不征税收 入。? 3、实际利润额不考虑除免税收入和不征税 收入以外的纳税调整。? 4、实际利润额必须按照会计制度或会计准 则的要求计算。 第一章 企业所得税概述? 三、少预缴所得税的法律责任? 1、少预缴的所得税不属于偷税? “预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企 业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结 束后才能准确计算出来,平时在预缴中无论采用 按纳税期限大实际数预缴,还是按上一年度应纳 税所得额大一定比例预缴,或者按其他方法预缴, 都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。 因此,企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处 理!保ü昂1996】8号) 第一章 企业所得税概述? 2、少预缴的所得税需要加收滞纳金? “对纳税人未按规定大缴库期限预缴所得税的,应 视同滞纳行为处理,除责令其按期缴纳税款外,同 时按规定加收滞纳金”(国税函发【1995】593号)? 说明(1):季度少预缴所得税,汇算清缴后没有 形成少缴所得税,滞纳金的起点应为季度预缴期限 届满后的次日,止点为纳税人实际办理汇算清缴的 当天。? 说明(2):季度少预缴所得税,且汇算清缴也没 有及时调整,形成少缴所得税,滞纳金的起点应为 汇算清缴期限结束后的次日(6月1日)。表面上看 少支付了滞纳金,但代价是被界定为偷税需要面临 相应的罚款。 第一章 企业所得税概述? 四、季度预缴的管理? 实施条例第一百二十九条规定:? 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应 当依照企业所得税法第五十四条规定的期限, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、 年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告 和税务机关规定应当报送的其他有关资料。 第一章 企业所得税概述? 第五节 汇算清缴? 一、汇算清缴的法律责任? 企业所得税汇算清缴,是指纳税人自纳税年度 终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内, 依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得 税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和 应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税 的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并 填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机 关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关 要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款 的行为。 第一章 企业所得税概述? 主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后, 应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关 资料的完整性、准确性进行审核。并及时办 结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应 纳所得税款等事项。? 提示:税务机关对汇算清缴资料的审核,并 不影响纳税人对纳税申报的真实性、准确性 和完整性承担的法律责任。 第一章 企业所得税概述? 二、汇算清缴的退税管理? 税法第五十四条第二款规定:企业应当自年度终了 之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税 纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。? 1、预缴税款超过全年应缴税额的,主管税务机关 应及时办理退税或者抵缴下一年度应缴纳的所得税 ;? 2、需办理退税的,根据征管法第51条及实施细则 第78条规定,不需要同时加算银行同期存款利息。? 3、如果纳税人同时存在欠缴其他税收的情况,不 得办理退税,只能抵缴下一年度应缴纳的所得税。 第一章 企业所得税概述? 第六节 亏损弥补? 一、亏损的界定? 实施条例第十条规定:企业所得税法第五条 所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本 条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除 不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零 的数额。? 这里所说的亏损,不是企业财务报表中反映 的亏损额,而是企业财务报表中的亏损按税 法规定核实调整后的金额。 第一章 企业所得税概述? 纳税人发生的年度亏损,不再报经主管税务机关审 核,但主管税务机关应加强管理:(国税发【2004】 82号)? 1、建立亏损弥补台账(可以直接用各年度申报表的 动态对比来替代台账),对企业亏损及弥补情况进 行动态管理;? 2、及时了解掌握各行业和企业大生产经营情况;? 3、对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的 企业,以及连续亏损的企业进行重点监督检查,了 解亏损的真实原因,特别是对其发生的关联交易的 转让定价合理性等加强检查监督;? 4、发现虚报亏损的,应及时进行纳税调整、补征税 款,涉嫌偷税的应及时查处。 第一章 企业所得税概述? 二、对虚报亏损的处理(国税函【2005】 190号)? 1、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企 业在年度所得税纳税申报表中申报的亏损数 额大于按税收规定计算出的亏损额。? 企业少申报的亏损,不属于虚报亏损,不能 进行处罚。? 2、企业故意虚报亏损,在行为当年或相关 年度造成不缴或少缴应纳税款的,适用征管 法第63条第1款规定。 第一章 企业所得税概述? 征管法第六十三条第一款: 纳税
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