第13章货币资金审计

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第13章 货币资金审计 13.1 货币资金概述? 13.1.1 货币资金涉及的凭证和会计记录 – (1)现金盘点表。 – (2)银行对账单。 – (3)银行存款余额调节表。 – (4)有关科目的记账凭证。 – (5)有关会计账簿。? 13.1.2 货币资金与业务循环 参考教材P266 13.2 货币资金的控制测试? 13.2.1 货币资金的内部控制 – (1)钱、账的分工负责制度 出纳员的职责: 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币 资金的日记账核算等职责,不得兼任稽核、 会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记。? 13.2.1 货币资金的内部控制 – (1)钱、账的分工负责制度 – (2)货币资金的收付程序 授权批准制度: 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、 权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办 人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 (例如:万科的“捐款门”) 付款程序:1)支付申请 2)支付审批 3)支付复核 4)办理支付 – 对于重要的、大额的货币资金支付,应当实行 集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范 贪污、侵占、挪用货币资金等行为;严禁未经 授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接 触货币资金。 ? 13.2.1 货币资金的内部控制 – (1)钱、账的分工负责制度 – (2)货币资金的收付程序 – (3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度 – (4)出纳的工作纪律 库存现金的管理 1)限额管理;2)明确开支范围; 3)不坐支; 4)不设小金库; 遵守银行结算纪律:专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次,编制银行存款余额调节 表。 13.2 货币资金的控制测试? 13.2.1 货币资金的内部控制 – (1)钱、账的分工负责制度 – (2)货币资金的收付程序 – (3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度 – (4)出纳的工作纪律 – (5)内部监督制度? 【1、单选题】下列情形中,未违反货币资金 “不相容职务分离控制”的是( )。? A.由出纳人员兼任会计档案保管工作? B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章? C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作? D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作? 【答案】D,出纳员不得兼任稽核、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工 作,故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容 岗位职责;选项D的“ ? 【2、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中,可 能表明存在重大缺陷的是( )。? A.财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人 员保管? B.对重要货币资金支付业务,实行集体决策? C.现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导审 查批准方可坐支现金? D.指定专人定期核对银行账户,每月核对一次,编制银 行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单 调节相符? 【答案】C,企业坐支现金应事先得到开户银行审查批 准,由开户银行核定坐支范围和限额。13.2.2 货币资金内部控制的控制测试? 参考教材P267 -Donna Levine 13.3 库存现金审计? 13.3.1 库存现金的审计目标? 13.3.2 库存现金的实质性测试 – (1)核对现金日记账与总账的余额是否相符 – (2)监盘库存现金 监盘库存现金? 目的:证实资产负债表中所列库存现金是否存在? 参加监盘人员:出纳员、会计主管和注册会计师? 监盘时间:最好在上午上班前或下午下班时进行? 监盘范围:一般包括企业各部门经管的库存现金? 监盘方式:突击进行? 监盘过程:? 将监盘结果填入审计工作底稿? 监盘过程: – 1)制定库存现金监盘计划,确定监盘时间;在进行现 金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜, 必要时可以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手 续的收付款凭证登入库存现金日记账; – 2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对; – 3)由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额, 结出现金结余额; – 4)盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金监 盘表”,分币种、面值列示盘点金额; – 5)将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异, 应查明原因,并作出记录或提请被审计单位做出适当 调整,如无法查明原因,要求被审计单位按管理权限 批准后做出调整; – 6)若有冲抵库存现金的借条,未提现支票,未作报销 的原始凭证,应在监盘表中注明,必要时应提请被审 计单位做出调整; – 7)在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资 产负债表日的金额。 监盘库存现金? 目的:证实资产负债表中所列库存现金是否存在? 参加监盘人员:出纳员、会计主管和注册会计师? 监盘时间:最好在上午上班前或下午下班时进行? 监盘范围:一般包括企业各部门经管的库存现金? 监盘方式:突击进行? 监盘过程:? 将监盘结果填入审计工作底稿? 【单选题】2020年09月22日对X公司全部现 金进行监盘后,确认实有现金数额为1000 元。X公司1月4日账面库存现金余额为 2000元,1月5日发生的现金收支全部未登 记入账,其中收入金额为3000元、支出金 额为4000元,2020年09月22日至1月4日现金 收入总额为165200元、现金支出总额为 165500元,则推断2020年09月22日库存现 金余额应为(  )元。? A.1300 B.2300 C.700 D.2700? 【答案】B。注册会计师应对2020年09月22日 库存现金实存额进行以下追溯调整:期初实 存(2020年09月22日)=期末实存(2020年09月22日) +现金支出数(2020年09月22日至1月5日)-现金 收入数(2020年09月22日至1月5日)? =1000+(165500+4000)-(165200+3000)? =2300(元)。 13.3 库存现金审计? 13.3.1 库存现金的审计目标? 13.3.2 库存现金的实质性测试 – (1)核对现金日记账与总账的余额是否相符 – (2)盘点库存现金 – (3)抽查大额现金收支 – (4)检查现金收支的正确截止 – (5)检查外币现金、银行存款的折算 – (6)检查库存现金的恰当披露 例13-1,参考教材P269 13.4 银行存款审计? 13.4.1 银行存款的审计目标? 13.4.2 银行存款的实质性测试 – (1)核对银行存款日记账余额与总账余额 是否相符 – (2)实施分析程序 – (3)审查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表? 1)目的:取得并检查银行存款余额调节表 的目的是为了证实资产负债表中所列银行 存款是否存在。? 2)要求:注册会计师应当确认被审计单位 是否根据不同银行账户及货币资金币别分 别编制。? 3)核实调节表数据计算的正确性? 4)调查未达账项的真实性? 【单选题】A注册会计师对X公司2010年度财务报表审 计时发现,X公司某银行账户的银行对账单余额为 585000元,在审查X公司编制的该账户银行存款余额调 节表时,A注册会计师注意到以下事项:X公司已收、 银行尚未入账的某公司销货款100000元;X公司已付、 银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、 X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已 代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑 审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的 银行存款日记账余额应是(  )元。? A.625000 B.635000 C.575000 D.595000? 【答案】B? 【解析】选项B正确。根据教材表20-2, 调整后的银行对账单金额应为:“银行对 账单余额”加上“企业已收、银行未收” 减去“企业已付、银行未付”即“585000 +100000-50000=635000”。 13.4 银行存款审计? 13.4.1 银行存款的审计目标? 13.4.2 银行存款的实质性测试 – (1)核对银行存款日记账余额与总账余额 是否相符 – (2)实施分析程序 – (3)审查银行存款余额调节表 – (4)函证银行存款余额 函证银行存款余额? 1)目的:银行存款函证的目的证实资产负 债表中所列银行存款是否存在,了解企业欠 银行的债务和企业未登记的银行借款以及未 披露的或有负债。? 2)对象:银行存款函证的对象包括被审计 单位在本期存过款的银行,包括零账户和账 户已结清的银行。? 3)方式:银行存款函证的方式是积极式询 证函。 13.4 银行存款审计? 13.4.1 银行存款的审计目标? 13.4.2 银行存款的实质性测试 – (1)核对银行存款日记账余额与总账余额是否 相符 – (2)实施分析程序 – (3)审查银行存款余额调节表 – (4)函证银行存款余额 – (5)检查一年以上定期存款或限定用途存款 13.4 银行存款审计– (6)抽查大额现金和银行存款的收支– (7)检查银行存款收支的正确截止– (8)检查外币银行存款的折算是否正确– (9)检查银行存款是否在资产负债表上恰当披 露 例13-2,参考教材P274Have a rest!练习题? (2009年综合题1)资料摘录:注册会计师对主营业 务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿, 部分内容摘录如下(金额单位:万元):? 要求:针对资料中的审计说明第(1)至(3)项, 逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当 之处,并简要说明理由。? (2009年综合题1)资料摘录:注册会计师对主营业 务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿, 部分内容摘录如下(金额单位:万元):? 要求:针对资料中的审计说明第(1)至(3)项, 逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当 之处,并简要说明理由。? 【答案】? 程序(1)不当。仅检查销售合同不足以证实营业 收入的发生认定。除了销售合同,注册会计师还应 检查由顾客签发的收货通知单和销售发票;? 程序(2)不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日,
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