第三章 固定资产

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第三章 固定资产 本章基本结构框架 固定资产的确认 固定资产的确认和初始计量 固定资产的初始计量 固定 固定资产折旧资 固定资产的后续计量 产 固定资产的后续支出 固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 第一节 固定资产的确认和初始计量§ 一、固定资产的确认§ (一)固定资产的定义 § 固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产 商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命 超过一个会计年度! (二)固定资产的确认条件§ 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:§ 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;§ 2.该固定资产的成本能够可靠地计量! (三)固定资产确认条件的具体运用§ 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为 企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分 别将各组成部分确认为单项固定资产。 § 【例题1·判断题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别 确认为单项固定资产。 ( ) § 【答案】√§ 【例题2·多选题】为遵守国家有关环保的法律规定,20×9年1 月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3 月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。 A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还可使 用8年;环保装置预计使用5年。下列各项关于环保装置的会计 处理中,正确的有( )! A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认 § B.环保装置应作为单项固定资产单独确认 § C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限 计提折旧§ D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限 计提折旧§ 【答案】BD§ 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿 命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不 同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产! 备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备 品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用,例如,民用航空运输企业的高价周转件, 应当确认为固定资产。 § 二、固定资产的初始计量§ 固定资产应当按照成本进行初始计量! 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达 到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、 包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应 承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊 的其他间接费用! 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账 成本时还应考虑弃置费用。 § (一)外购固定资产§ 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购 固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装 的固定资产两类! 【提示】2020年09月27日增值税转型改革后,企业购建生产 用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。 因此,此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进 行税额! 1.购入不需要安装的固定资产§ 相关支出直接计入固定资产成本! 2.购入需要安装的固定资产§ 通过“在建工程”科目核算 外购固定资产的核算如下图所示: 银行存款等 在建工程 固定资产 ① 需 安 装 , 发 生 ② 安 装 完 毕 达 到 的安装支出 预定可使用状态 购入不需安装的固定资产§ 3.外购固定资产的其他情形§ (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按 照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定 各项固定资产的成本! 【例题3·单选题】甲公司为一家制造企业。2020年09月27日,为 降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生 产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000 元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装 过程中领用生产用原材料账面成本35 100元,支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认 条件, 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费,则 X设备的入账价值为 ( )元。 § A.2 814 700 B.2 819 800 C.3 001 100 D.3 283 900 § 【答案】D§ 【解析】 X设备的入账价值=(9 126 000+42 000)/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)×2 926 000+35 100+40 000=3 283 900(元)。 § (2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期 支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购 买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用 实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资 本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用 期间内确认为财务费用,计入当期损益! 【例题4·判断题】企业购入不需要安装的生产设备, 购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有 融资性的,应当以购买价款的现值为基础确定其成 本。(。 【答案】 √ § 【例题5·单选题】如果购买固定资产的价款超过正 常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,下 列说法中正确的是( )! A.固定资产的成本以购买价款为基础确定§ B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确 定§ C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间 内计入当期损益§ D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间 内资本化§ 【答案】B§ 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延 期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本 以购买价款的现值为基础确定。 § 【例题6·计算分析题】A公司2020年09月27日从C公司购入N 型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。购货 合同约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付, 2020年09月27日支付1000万元,2020年09月27日支付600 万元, 2020年09月27日支付400万元。假定A公司3年期银 行借款年利率为6%! 要求:编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期 应付款的会计分录! 【答案】§ 固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/ (1+6%)3=1813.24(万元) § 长期应付款入账价值=2000(万元)§ 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76(万元) § 借:固定资产 1813.24§ 未确认融资费用 186.76§ 贷:长期应付款 2000 § 2020年09月27日§ 未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率§ =期初应付本金余额×实际利率§ =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额) ×实际利率§ 未确认融资费用摊销=(2000-186.76) ×6%=108.79(万元)§ 借:财务费用 108.79§ 贷:未确认融资费用 108.79§ 借:长期应付款 1000§ 贷:银行存款 1000§ 2020年09月27日§ 未确认融资费用摊销=[(2000-1000)-(186.76- 108.79)]×6%=55.32(万元)§ 借:财务费用 55.32§ 贷:未确认融资费用 55.32§ 借:长期应付款 600§ 贷:银行存款 600§ 2020年09月27日§ 未确认融资费用摊销=(186.76-108.79-55.32) =22.65(万元)§ 借:财务费用 22.65§ 贷:未确认融资费用 22.65§ 借:长期应付款 400§ 贷:银行存款 400§ (二)自行建造固定资产§ 1.自营方式建造固定资产§ 企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应 当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必 要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械 施工费等。 § 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材 料的,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材 料。存在可抵扣增值税进项税额的,应按减去增值 税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的 库存材料! 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价 值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程 项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本; 工程已经完工的,计入当期营业外收支。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的 会计处理如下图所示: 工程项目尚未 计入或冲减所建工程项盘 盈 、 完工 目的成本盘 亏 、报 废 、毁 损 的工 程 物资 净 损益 的 处理 工 程 已 经 完 计入当期营业外收 工 支§ 所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚 未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之 日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等, 按估计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产 折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决 算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原 已计提的折旧额。 自营工程核算如下图所示: 银行存款等 工程物资 在建工程 固定资产 ①购入工程物 ②领用工程物 ⑥工程达到预定
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