基于税负分析的工薪所得个税筹划

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'基于税负分析的工薪所得个税筹划'
基于税负分析的工薪所得个税筹划计划财务部王统林大多数人的主要收入来源于工资、薪金所得,从计税方式上看大 多由刀度工薪所得和全年一次性奖金两部分构成。但是这两部分收入 只是名义收入,扣减掉相应的个人所得税后剩下的部分才是个人的实 际所得。因此,准确把握这两部分收入的内容和计税方式,深入了解 其税负特点,有利于合理筹划,减轻个人纳税负担。一、计税方式和税负分析月度工薪所得与全年一次性奖金的计税方式是不同的,从而税负 情况也有差异。月度工薪所得采取九级超额累进税率,税负随应纳税 所得额增加而渐重;而全年一次性奖金计税实质上接近全额累进税率 性质,随应纳税所得增加会出现税负激增的情况。月度工薪所得的计税方法为:应纳税额二应纳税所得额X适用税 率-速算扣除数,其中应纳税所得额一般是指月度工薪所得扣除掉“三 险一金”等项目和2000元费用标准后的数值。根据九级超额累进税率表,可推导出下表:月度工资、薪金所得项目税负表级数月应纳税所得额X税率速算扣除数实际税负t税后所得y1(0. 500]5%05%95%X2(500. 2000]10%2510%-25/X90%X+263(2000, 5000]15%12515%-125/X85%X+1264(5000, 20000]20%37520%-375/X80%X+3765(20000, 40000]25%137525%-l375/X75%X+13766(40000, 60000]30%337530%-3375/X70%X+33767(60000, 80000]35%637535%-6375/X65%X+63768(80000, 100000]40%1037540%-10375/X60%X+103769(100000, +8)45%1537545%-15375/X55%X+15376 注:此处的实际税负,是指个税占应纳税所得额而非月度工薪所得的比例。上表中隐含了以X为自变量的税负函数t(X)和税后所得函数y(X),其函数图形分别如下邙艮于篇幅,只显示大致形状):由图可知,函数t(X)和y(X)为分段连续函数,且在区间(0.500] 之外都为单增函数。通过对刀度工薪所得的税负分析,我们可以得出以下结论:当应 纳税所得额小于等于500元时,税负恒为5%,税后所得随应纳税所 得额增加而增加;当应纳税所得额大于500元吋,税负随应纳税所得 额增加而加重,税后所得随应纳稅所得额增加而增加,但每往上一个 区间,增速就下降一个台阶。不同于刀度工薪所得,全年一次性奖金是单独按以下方式计税: 先将全年一次性奖金除以12,按其商数对应九级超额累进税率表来 确定适用税率和速算扣除数;然后按确定的适用税率和速算扣除数计 算征税,计算公式如下:应纳税额=全年一次性奖金X税率一速算扣 除数。(为便于说明,本文不考虑当月工薪所得的应纳税所得低于 2000元扣除标准的情况,下同。)根据其计算方式,可推导出下表: 全年一次性奖金税负表级数月应纳税所得额X税率速算扣除数实际税负t税后所得y1(0. 6000]5%05%95%X2(6000. 24000]10%2510%-25/X90%X+253(24000, 60000]15%12515%-125/X85%X+1254(60000, 240000]20%37520%-375/X80%X+3755(240000, 480000]25%137525%-l375/X75%X+13756(480000, 720000]30%337530%-3375/X70%X+33757(720000, 960000]35%637535%-6375/X65%X+63758(960000, 1200000]40%1037540%-10375/X60%X+103759(1200000, +oo)45%1537545%-l5375/X55%X+15375上表与月度工薪所得税负表基本一致,只是应纳税所得额的区间 不同,这一差异造成了两者税负变化的迥异。表中同样隐含了以X 为自变量的税负函数t】(X)和税后所得函数yi(x),其函数图形分别如在区间(0.6000]之外为单增函数;y】(X)仅在单一区间内为单增函数。通过对全年一次性奖金的税负分析,可以得出以下结论:1 ?当应纳税所得额小于等于6000元时,税负恒为5%,税后所得随应纳税所得额增加而增加;当应纳税所得额大于6000元时,在单 一区间内,税负和税后所得随应纳税所得额增加而增加;2?当应纳税所得额处于区间临界点附近时,会岀现税负骤然加 重、税后所得随应纳税所得额增加而减少的情形。此外,对比月度工薪所得和全年…次性奖金的税负特点,还可以 得出以下结论,即:对应同一税率值时,后者的应纳税所得区间大于 前者的应纳税所得区间;当对应税率同为5%以外的其他值时,全年 一次性奖金的税负一般重于刀度工薪所得的税负。二、筹划思路按照人们通常的理解,工资越高则纳税越多,而通过前述分析可 知,最终决定个税多少的是应纳税所得额,所以严格来讲应该是应纳 税所得额越高,纳税越多。因此,进行工薪所得个税筹划的思路就是 少应纳税所得额:减少名义收入,从而减少应纳税所得额;增加可扣 除项目,减小应纳税所得额;平衡月度工薪所得的发放,以减少总的 应纳税所得额。前两种思路相对明了,以下篇幅将出于介绍的目的只作概述,而 对第三种思路的计算作较详细探讨。思路一:减少月度工薪所得的名义收入在保证个人实际收入待遇不变的前提下减少名义收入从而减轻 税负,是个税筹划的重要思路,主要方法有:1.增加员工福利,减少名义收入。常见的有:单位按规定提供住 房及配套设施,单位提供福利设施如交通设施,某些物品如配备电脑, 组织旅游,提供培训和教育福利。2?与其他项目收入的统筹规划。如一定条件下,将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得有利于节省税收。3?其它方式。例如某些单位员工可定期报销定额的某类发票如的 士票、运动装备发票等,相关收入不计入个人名义收入。但这类方式 与税收筹划不同,可能会有一定税务风险。思路二:增加从名义收入到应纳税所得额之间的可扣除项目参照公式:月度工薪所得一法定免税收入一费用扣除额■可扣除 捐赠一减免税额=应纳税所得额,一般筹划思路有:1?增加法定免税收入。常见的项目包括:三险一金,通讯补助, 车改补助,住房补贴,独生子女补贴,托儿补助费,差旅费津贴、误 餐补贴,代缴税款的手续费,安家费,离退休工资、离休生活补助费, 福利费、抚恤金、救济金等等
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