“营改增”后混业经营企业中物流运输业务纳税筹划的研究.doc

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?“营改增”后混业经营企业中物流运输业务纳税筹划的研究  摘 要:“营改增”后,混业经营企业中运输业务成为企业纳税过程中关注的焦点。本文通过案例入手,针对混业经营企业中运输业务进行纳税筹划,计算该种情况下的平衡临界点,选择最优的纳税筹划方式,使得企业利润最大化。   关键词:纳税筹划;营改增;混业经营   一、引言   随着科学技术的不断发展和生产水平的不断提高,我国市场竞争不断加剧,商品经济已由卖方市场转向买方市场。在这种情况下,顾客成为竞争的关键。为了提高顾客的满意度,减少产品运输过程中的不确定性因素,赚取更多的利润,一般生产型企业不再满足于单一的商业模式,而是将供应链系统垂直整合,将生产循环价值链延伸至运输环节。   财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改证增值税税收政策的通知》规定:“混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为!逼笠导认刍跷镉痔峁┰耸湟滴竦那榭,满足了上述混业经营的条件。由于混业经营情况复杂,考虑的因素诸多,无论在理论上还是实务中都是值得探讨的问题。为此,本文以某生产企业为例,具体剖析“营改增”后混业经营中运输业务的纳税筹划。   二、混业经营企业案例   某生产企业以销售自产商品为主营业务,并自设非独立核算的运输车队。2017年5月,该生产企业销售给甲公司一万件产品,每件不含税售价为400元,不含税运费为10元/件。其中,购买原材料可抵扣进项税为40万元,运输过程中的油料等消耗可抵扣进项税为6000元。为降低企业的运营成本,提高企业的利润,企业考虑成立独立核算的运输公司。假设拆分前后,企业运输业务收入、成本等因素不变,且不考虑其他的成本支出。   三、纳税筹划分析   1.不进行纳税筹划情况下的增值税税额   未进行纳税筹划前,该生产企业同时存在不同税率的商品销售和提供应税劳务的情况,应当分别核算适用不同税率的销售额,否则则从高税率征收。显然,为了降低企业的税负,企业应选择分别核算销售额,并按适用税率缴纳增值税?款。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T0,则:   ■   2.拆分后的增值税税额   我国增值税法将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人,分别采用不同的增值税计算方法。因此,企业将自身运输业务拆分出来的过程中,需要考虑办理一般纳税人资格登记还是小规模纳税人的资格登记。   办理一般纳税人资格登记   企业将运输业务拆分出去,新设运输公司后,有两种向购货方提供运输业务的方式可供选择。   第一种方法是购买新成立的运输公司运输劳务,为顾客提供所购物品的运输业务,将物品运输到客户指定地点,并向该运输公司支付运费。在这种情况下,该生产企业和运输公司签署运输合同,由运输公司向该生产企业开具专用发票。   根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定:“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费!币虼,运输公司向该生产企业收取的运费应计入销售额一并计算增值税。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T1,则:   运输公司应缴纳的增值税=1×10×11%-0.6=0.5   该生产公司应缴纳的增值税=1××17%-40-1×10×11%=28.6   T1=28.6+0.5=29.1   第二种方法是以客户代理身份采用委托运输的方式签署运输合同,按购买商品企业要求将物品运输到指定地点。在这种情况下,该生产企业替购买商品企业代垫运费,运输公司向购买方开具专用发票,由该生产企业进行转交。   根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定:“价外费用不包括同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的!币虼,运输公司向该生产企业收取的运费不计入。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T2,则:   运输公司应缴纳的增值税=1×10×11%-0.6=0.5   该生产公司应缴纳的增值税1×400×17%-40=28   T2=28+0.5=28.5   综上所述,当将运输业务拆分成单独核算的主体且登记成一般纳税人时,采用客户代理身份委托运输的方式能够降低企业的税负,从而达到纳税筹划的目的。   办理小规模纳税人资格登记   根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”相关文件的规定,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应税销售额在50万元以下的认定为小规模纳税人。当企业满足上述条件,或者不满足上述条件但将运输业务拆分至标准以下,运输公司按照小规模纳税人缴纳增值税。针对企业拆分为小规模纳税人后,也有两种向购货方提供运输服务的方式可供选择。   第一种情况是购买新成立的运输公司运输劳务,为顾客提供所购物品的运输服务,将物品运输到客户指定地点,并向该运输公司支付运费:统闪⑽话隳伤叭瞬煌氖,此时该生产企业取得的为增值税普通发票,不得抵扣销售货物产生的销项税。假设在这种情况下,企业的增值税税额为T3,则:   运输公司应缴纳的增值税=1×10×3%=0.3   该生产公司应缴纳的增值税=1××17%-40=29.7
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